ניתן להבין את תמחור ההעברה כהליך שלוקח ארגונים הפזורים ברחבי העולם בעת העברת סחורות, החל מחטיבה אחת ולאחר מכן לחטיבה הבאה, לחברה בת או לכל גורם קשור.
מערכת זו נועדה לחלק רווחים חייבים במס במדינות שונות. הוא משמש גם להקצאת רווחים והפסדים לכל חטיבה בודדת של ארגון. מדיניות תמחור העברה ממלאת תפקיד קריטי בקביעת ההכנסות למדינות הייצור וכן להפצה, בנוסף היא משפיעה גם על ההכנסות של כל אחת מהחטיבות. אם תהיתם איזו העברה תמחור, איך זה עובד ומושגים אחרים של TP, אז הפוסט הזה ייקח אותך לעולם של מחירי העברה ויחשוף את כל הסודות. אז נתחיל בהגדרה של תמחור העברה.
מהו מחיר העברה?
תמחור העברה הוא פשוט הצגת מחירים עבור סחורות, סחורות, שירותים או נכסים בלתי מוחשיים כאשר הם מועברים לחטיבה, חברה בת או צד קשור אחר לשימוש, הפצה או צריכה. הוא משמש לתיאור הסדרי תמחור בין ארגונים המזדהים עם חילופים בין גופים עסקיים, חטיבות וגורמים דומים הכוללים הן פיזיות והן אינטלקטואליות, יחד עם חילופים פיננסיים שונים.
מינהלי מס ומשלמי מסים המעורבים בעסקאות עסקיות חוצות-לאומיות רואים בתמחור מס חשוב מאוד שכן הוא עוזר לקבוע את העלויות וההכנסות של העסקים הנוגעים בדבר. לפיכך, TP קובעת את הכנסתה החייבת במס בתחומי שיפוט שונים של מדינות שונות. מחירי העברה
הגדרה של תמחור העברה לפי מס הכנסה (Internal Revenue Service)
הבה נבין כעת מהו תמחור העברה באתר האינטרנט של מס הכנסה.
"תקנות סעיף 482 קובעות בדרך כלל שמחירים שגובים על ידי חברה קשורה אחת לאחרת בעסקאות בין-חברותיות הכרוכות בהעברת סחורות, שירותים או נכסים בלתי מוחשיים מייצרים תוצאות התואמות את התוצאות שהיו מתקבלות אילו נישומים שאינם בעלי שליטה היו עוסקים בעסקה זו. אותה עסקה באותן נסיבות".
כעת נבין את הרעיון של תמחור העברה עם דוגמה.
דוגמא. מחירי העברה
רק תארו לעצמכם שיצרן נעליים רב לאומי בבריטניה מייצר נעליים בעלות של 100 דולר.
תרחיש 1-
לאחר מכן הם מציעים את הנעליים לסניף אחר של החברה בארה"ב תמורת 300 דולר, שזהו מחיר ההעברה. בשלב הבא, הנעליים נמכרות ב-700 דולר בארה"ב.
הרווח הנקי של החברה יהיה ($700 - $100) = $600.
הרווח שנעשה בבריטניה יהיה ($300-$100) = $200 רווח נקי.
הרווח שהושג בארה"ב יהיה ($700-$300) = רווח נקי של $400.
שיעורי המס הצפויים הם כעת 20% בבריטניה ו-50% בארה"ב.
המסים ששולמו על ידי העסק בבריטניה הם אז ($200 * 20%) = $40.
מיסים ששולם על ידי עסק בארה"ב ($400 * 50%) = $200
מס כולל = $240.
הרווח לאחר הפחתת מס יהיה ($600 - $240) = $360.
תרחיש 2-
כעת, בתרחיש אחר, דמיינו שחברה משנה את מחיר ההעברה שלה מבריטניה לארה"ב מ-$300 ל-$600.
שוב, הרווח הנקי נשאר זהה ועומד על 600 דולר.
עם זאת, הרווח בבריטניה הוא כרגע ($600-$100) = $500.
והרווח בארה"ב (700-600$) = 100$.
המסים לתשלום בבריטניה הם ($500 * 20%) = $100.
המסים המשולמים בארה"ב הם ($100 * 50%) = $50.
רווח לאחר הפחתת מס ($600-$150) = $450
כך שניתן לראות משני התרחישים מבלי להגדיל את עלות הייצור שבתרחיש השני החברה מרוויחה יותר. מחירי העברה
זו הסיבה שמדינה שיש לה חוקים המסדירים את TP עשויה לדרוש מארגון לשנות מחירים כדי להבטיח חלוקה סבירה של הרווחים החייבים במס ולהרתיע אותם מהפחתת הרווחים החייבים שלהם באמצעות ניהול מחירים מזויף. כעת, אני מקווה שהדוגמה הזו תבהיר את כל תמחור העברת מושגים, אז בואו נתקדם ונחקור את המניעים השונים הקשורים ל-TP-
>מניעים לתמחור העברה
יעדי TP מרכזיים:
- הבטחת רווחים נפרדים לכל חטיבה
- אפשרות להערכה עצמאית של האפקטיביות של כל מחלקה
- זה לא רק משפיע על הרווח המדווח של כל חטיבה, אלא הוא משפיע עוד יותר על הקצאת הנכסים של הארגון.
לאחר שעברנו את המטרות הללו של להיות TP, בואו נחפור עמוק יותר ונבין מדוע עסקים צריכים להבין את המושגים של TP -
מדוע עסקים צריכים להבין מחירי העברה
כדי להשיג את המטרה הסופית של ניהול חשבונאות ודיווח יעילים, חברות MNC מפעילות מידה מסוימת של טאקט בקביעה כיצד להקצות רווחים והוצאות בין חטיבות וחברות בנות שונות הממוקמות במדינות אחרות.
לפעמים חלוקה של ארגון עשויה להיות מחולקת לחלקים או יכולה להיות מוצגת כעסק נפרד.
בכל המקרים הללו, TP או תמחור העברה עוזרים בקביעה נכונה של ההכנסות וההוצאות עבור חטיבות, חברות בת או צדדים כאלה.
כאן, על עסק להבין שהרווחיות של חטיבה או חברה בת תלויה במחירים שבהם מתרחשות עסקאות בין-חברות. כאשר TP מוחל, זה עשוי להשפיע על רווחת המשקיעים או בעלי המניות שכן הוא משפיע על הרווח החייב במס של הארגון וכן על הרווח לאחר מס וחופשי תזרים מזומנים.
לכן, עסקים העוסקים בהחלפות חוצות גבולות בין חברות חייבים להבין מהו תמחור העברה וכיצד הוא פועל, במיוחד ביחס לדרישות הציות לפי החוק, ולהתייחס לסיכונים הכרוכים באי ציות.
כעת נבחן עסקאות שעשויות להיות כפופות ל-TP-
עסקאות תמחור העברה בינלאומיות
- מכירת מוצרים או מוצרים מוגמרים או מוגמרים
- רכישת חומרי גלם
- רכישה רכוש קבוע או נכסים
- מכירה, רכישה או רכישה של ציוד, ציוד וכו'.
- מכירה או רכישה של נכסים בלתי מוחשיים
- החזר הוצאות ששולמו/התקבלו
- ניהול IT
- שירות תמיכה
- שירותי פיתוח תוכנה
- דמי תחזוקה
- דמי ניהול
- תַשְׁלוּם
- עמלת ערבות תאגידית
- הלוואה שהתקבלה או שולמה וכו'.
עבודה. מחירי העברה
להיות נוהג מס ו חשבונאותTP לוקחת בחשבון עסקאות תמחור בתוך ארגונים, כמו גם בין חטיבות, חברות בנות או גורמים הפועלים בבעלות, שליטה או בעלות משותפת.
נוהג זה חל על עסקאות בינלאומיות ומקומיות כאחד.
בדרך כלל, TPs מוערכים על סמך מחיר השוק הנוכחי של המוצר או השירות הזה. ניתן להחיל אותו גם על קניין רוחני שונים כגון פטנטים, רישיונות, מחקר ותמלוגים.
חברות MNC רשאיות על פי חוק להשתמש באסטרטגיית TP כדי לחלק הכנסות בין החטיבות, החטיבות, החברות הבנות והסונפות שלהן.
לפעמים ארגונים יכולים להשתמש באופן דומה (או להשתמש לרעה) באסטרטגיות תמחור העברה, לשנות את הסכום החייב במס ולפיכך להפחית את המסים הכוללים שלהם. לפיכך, אסטרטגיית ה-TP יכולה לשמש גם להעברת התחייבויות מס לתחומי שיפוט מסוימים או למדינות עם עלויות מס נמוכות.
הבה נסתכל כעת על השיטות השונות המשמשות לקביעת TP-
5 שיטות לקביעת תמחור העברה
1. שיטת מחיר לא מבוקר או CUP דומה לקביעת תמחור העברה
CUP היא השיטה המקובלת ביותר ואושרה גם על ידי ה-OECD.
שיטה זו משווה את ערך המוצרים בעסקה בין-חברית לערך המשתנה בין צדדים אוטונומיים. במקרה זה, פריטים מוערכים בתנאים זהים או דומים באופן מהותי כדי להגיע לשווי מדויק שרשויות המס ימצאו מקובל.
שיטת CUP, המכונה גם מחיר שוק, תלויה במחיר שוק סביר או הוגן.
החיסרון של מתודולוגיית CUP הוא שהשוק החיצוני אינו מתאם מודלים של תמחור העברה פנימיים.
לפעמים מחירי הסחורות יכולים להיות בלתי צפויים וההשוואה תושבת. כך, חברות הנשענות על מוצרים אלו עבור יצרנים שמחיריהם משתנים מאוד, לא ימצאו שיטה זו מתאימה עבורם.
2. שיטת עלות פלוס ריבית לקביעת תמחור העברה
זוהי שיטה פופולרית נוספת לקביעת תמחור העברה. זה מאוד פופולרי בתעשיית התעופה והחלל.
בשיטת עסקה זו משווים את הרווח הגולמי לעלות המכירה. במסגרת פעולתה, החברה הבת המספקת את הסחורה קובעת את עלות העסקה וכוללת תיוג על הרווח על הסחורה.
כאן, הסימון חייב להיות שווה ערך למה שצד שלישי ירוויח על העסקה בנסיבות כמעט זהות עם מצבים כלכליים וסיכונים דומים.
אחד החסרונות המרכזיים של שיטה זו הוא חוסר היכולת שלה לעורר את יחידת הייצור לבצע משימות ייצור בצורה פרודוקטיבית. בנוסף, הוא עשוי להיות פחות מנוסה בהגבלת דברים כמו תנודות תקורה ועבודה חומרית. כל זה יכול לגרום לצוותים פנימיים להיות איטיים, מה שיוביל לתמחור לא תחרותי. מחירי העברה
3. שיטת מחיר מכירה חוזרת לקביעת תמחור העברה.
שיטה זו לקביעת TP מחייבת להסתכל על ההבדל בין המחיר בו נרכש פריט לבין המחיר בו הוא מוצע לצד שלישי. הוא יכול גם להסתכל על הרווח הגולמי.
זה פשוט בודק את הסימון (בניכוי עלויות נלוות כגון מכס) כ-TP. לכן, זה בדרך כלל מתאים למשווקים ומפיצים ולא ליצרנים.
4. שיטת מרווח נטו של עסקאות או שיטת קביעת מחיר יעד TNMM
שיטה זו היא אחד המודלים הנתמכים ביותר עבור חברות MNC רבות, שכן מחיר היעד תלוי ברווח נקי ולא במחירי שוק זרים דומים.
כפי שפורט לעיל, שיטות ה-CUP, מחיר המכירה החוזר ושיעור הריבית מבוססות לחלוטין על המציאות מחירים בבורסות חיצוניות למוצרים דומים. עם זאת, TNMM מנתחת במקום זאת את התמורה נטו שהתקבלה בהחלפה מבוקרת בין חברות מול התמורה נטו שהתקבלה בהחלפה דומה עם כל צד שלישי. ייתכן שתרצה גם להסתכל על המרווח הנקי שנוצר על ידי כל צד שלישי בבורסה דומה עם גורם חיצוני אחר. מחירי העברה
ה-TNMM משווה את החזרי הרווח לעלויות בפועל, והוא מעניין במיוחד כאשר מידע על תמחור חיצוני אינו זמין לקביעת שווי השוק. זה יכול לאפשר לך לכמת הכנסה נטו מול מכירות, הוצאות או משאבים.
TNMM משמש בדרך כלל על ידי התמקדות במרווח תפעולי בטווח מוגדר. זו עוד שיטה חדשה אחרי CUP שרשויות המס אוהבות.
5. שיטת חלוקת רווחים. מחירי העברה
שיטה זו לקביעת תמחור העברה מבוססת שוב על רווח ולא על מחיר השוק המקביל.
במקרה זה, TP נקבע על ידי בדיקה כיצד הרווחים שנוצרו מבורסה מסוימת יחולקו בין הישויות האוטונומיות המעורבות בהחלפה או בעסקה.
הדבר תלוי בהשתתפות הכוללת של כל צד עסקי קשור בבורסה, אשר נקבעת על ידי הפרופיל הפונקציונלי יחד עם מידע שוק חיצוני זמין.
כעת, לאחר שלמדת את כל חמש השיטות, עליך להבין שלכל שיטת תמחור העברה יש יתרונות וחסרונות משלה. זו הסיבה שמוצע לכל ארגון להעריך מה המתאים ביותר לצרכי העסקאות הספציפיים שלו.
אפילו במקרים מסוימים, ארגון אחד עשוי לבחור בשיטות שונות לסוגים שונים של חליפין. לדוגמה, חברה יכולה לבחור בשיטת CUP עבור עסקאות הכרוכות בסחר במוצרים מיוצרים ולבחור בשיטת מחיר המכירה החוזרת עבור החלפות בין סיטונאים או שותפים.
כאן כדאי להבין שה-OECD לא מצפה מחברות להשתמש בשיטות שונות לקביעת TP. עם זאת, ה-OECD מאפשר זאת וחלק מהארגונים עשויים להפיק מכך תועלת אם ימצאו את זה המתאים ביותר לצרכיהם.
ישנם כללים שונים שנקבעו על ידי הארגון לשיתוף פעולה ופיתוח כלכלי (OECD). בואו נראה מדוע נקבעו הכללים האלה -
מה המטרה של כללי תמחור העברה?
למדינות שונות יש כללי מס שונים.
אם לא ימנעו ממנו, זה עלול להוביל למעבר של רווחים ממדינות בעלות מס גבוה למדינות בעלות מס נמוך יותר.
לפיכך, המטרה העיקרית של כלל תמחור ההעברה היא למנוע מצבים כאלה ולוודא כי רווחים יחויבו במס היכן שהערך מופק.
עקרון אורך זרוע בכללי תמחור העברה של ה-OECD
סעיף 9 לאמנת המס המופתית של ה-OECD קובע את הכללים לעקרון מרחק הזרוע.
לפי זה, יש להתייחס ל-TP בין שני אלמנטים שנשלטים בדרך כלל כשני אלמנטים חופשיים.
עיקרון זה תלוי בשווקים אמיתיים ומספק תקן עולמי יחיד לחישוב מסים.
לפיכך, היא נותנת את ההזדמנות לממשלות שונות לגבות את המסים שלהן ובו בזמן מספקת אמצעים מספקים כדי להבטיח שחברות MNC יתרחקו ממיסוי כפול.
מחשבות אחרונות!
לסיכום, אנו מקווים שהבנתם את כל מושגי המפתח של תמחור העברה. באופן כללי, TP מתייחס לתנאים וההגבלות שחברות קשורות מסכימות להם עבור ההחלפות או העסקאות המבוקרות שלהן.
TPs חשובים מכיוון שהם משפיעים על ההשלכות האישיות של העסק הקשור ולפיכך על סכום המסים שעליהם לשלם. כללי תמחור ההעברה של ה-OECD מצביעים על כך שהתנאים של בורסות מבוקרות לא יכולים להיות שונים מאלה שייווצרו עבור בורסות לא מבוקרות.
המטרה העיקרית של כללים אלו היא למנוע חלוקת רווחים ממדינות בעלות מס גבוה למדינות בעלות מס נמוך או להיפך. רשויות המס במדינות רבות מסתמכות על כללי תמחור העברה. אם עסק לא נותן תשומת לב ראויה ל-TP, זה יכול להוביל לסיכונים פיננסיים משמעותיים מול הרשויות.
ציות חוקי לכללי TP תבטיח תפעול רווחי וללא טרחה של עסקים רב לאומיים.
מה דעתך על מחירי העברה? האם אתה מוצא את כללי ה-TP נוחים מאוד, או שאתה רוצה להציע כמה שינויים ל-OECD? שתף אותנו במחשבותיך בקטע ההערות למטה.
השאירו תגובה