Տրանսֆերային գնագոյացումը կարելի է հասկանալ որպես ընթացակարգ, որին հետևում են գլոբալ տարածում ունեցող կազմակերպությունները ապրանքները տեղափոխելիս՝ սկսած մեկ ստորաբաժանումից, այնուհետև հաջորդ ստորաբաժանումից, դուստր ձեռնարկությունից կամ որևէ հարակից կողմից:
Այս համակարգը նախատեսված է տարբեր երկրներում հարկվող շահույթները բաշխելու համար։ Այն նաև օգտագործվում է կազմակերպության յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանմանը շահույթն ու վնասը բաշխելու համար: Տրանսֆերային գնագոյացման հետ կապված քաղաքականությունը վճռորոշ դեր է խաղում արտադրող, ինչպես նաև բաշխման երկրների եկամուտները որոշելիս, գումարած, որ դրանք նույնպես ազդում են ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի եկամուտների վրա: Եթե դուք մտածում էիք, թե ինչ փոխանցում գնագոյացում, ինչպես է այն աշխատում և այլ TP հասկացություններ, ապա այս գրառումը ձեզ կտանի տրանսֆերային գնագոյացման աշխարհ և կբացահայտի բոլոր գաղտնիքները: Այսպիսով, եկեք սկսենք տրանսֆերային գնագոյացման սահմանումից:
Ի՞նչ է տրանսֆերային գնագոյացումը:
Տրանսֆերային գնագոյացումը պարզապես ապրանքների, ապրանքների, ծառայությունների կամ ոչ նյութական ակտիվների գների ցուցադրումն է, երբ դրանք փոխանցվում են մեկ այլ ստորաբաժանման, դուստր կազմակերպության կամ կապակցված կողմի՝ օգտագործման, բաշխման կամ սպառման համար: Այն օգտագործվում է կազմակերպությունների միջև գնագոյացման պայմանավորվածությունները պատկերելու համար, որոնք նույնականացվում են համադրելի բիզնես սուբյեկտների, ստորաբաժանումների և կողմերի միջև փոխանակումների հետ, որոնք ներառում են ինչպես ֆիզիկական, այնպես էլ մտավոր, ինչպես նաև տարբեր ֆինանսական փոխանակումներ:
Հարկային վարչարարությունները և անդրազգային բիզնես գործարքներում ներգրավված հարկ վճարողները համարում են, որ հարկային գնագոյացումը շատ կարևոր է, քանի որ այն օգնում է որոշել համապատասխան ձեռնարկությունների ծախսերն ու եկամուտները: Այսպիսով, TP-ն որոշում է իր հարկվող եկամուտը տարբեր երկրների տարբեր հարկային իրավասություններում: Տրանսֆերային գնագոյացում
Տրանսֆերային գնի սահմանում ըստ IRS-ի (Ներքին եկամուտների ծառայության)
Եկեք հիմա հասկանանք, թե ինչ է տրանսֆերային գինը IRS կայքում:
«482-րդ հոդվածի կանոնակարգերը սովորաբար նախատեսում են, որ ապրանքների, ծառայությունների կամ ոչ նյութական ակտիվների փոխանցման հետ կապված միջընկերական գործարքներում մի փոխկապակցված կազմակերպության կողմից գանձվող գները տալիս են արդյունքների համահունչ արդյունքներ, որոնք ձեռք կբերվեին, եթե չվերահսկող հարկ վճարողները զբաղվեին այդ գործարքով: նույն գործարքը նույն հանգամանքներում»:
Այժմ մենք կհասկանանք տրանսֆերային գնագոյացման հայեցակարգը օրինակով:
Օրինակ. Տրանսֆերային գնագոյացում
Պարզապես պատկերացրեք, որ կոշիկի բազմազգ արտադրողը Մեծ Բրիտանիայում արտադրում է 100 դոլար արժողությամբ կոշիկներ:
Սցենար 1-
Նրանք այնուհետև կոշիկները առաջարկում են ընկերության մեկ այլ մասնաճյուղ ԱՄՆ-ում 300 դոլարով, որը փոխանցման արժեքն է: Հաջորդը, կոշիկները վաճառվում են 700 դոլարով ԱՄՆ-ում:
Ընկերության զուտ շահույթը կկազմի ($700 - $100) = $600:
Մեծ Բրիտանիայում ստացված շահույթը կլինի ($300-$100) = $200 զուտ շահույթ:
ԱՄՆ-ում ստացված շահույթը կկազմի (700-300 դոլար) = 400 դոլար զուտ շահույթ:
Ակնկալվող հարկային դրույքաչափերն այժմ Մեծ Բրիտանիայում կազմում են 20%, իսկ ԱՄՆ-ում՝ 50%:
Այնուհետև Մեծ Բրիտանիայի բիզնեսի կողմից վճարված հարկերն են ($200 * 20%) = $40:
ԱՄՆ բիզնեսի վճարած հարկերը ($400 * 50%) = $200
Ընդհանուր հարկ = $240:
Հարկերի նվազեցումից հետո շահույթը կկազմի ($600 - $240) = $360:
Սցենար 2-
Այժմ, մեկ այլ սցենարով, պատկերացրեք, որ ընկերությունը փոխում է իր Մեծ Բրիտանիան ԱՄՆ-ի տրանսֆերային գնով՝ $300-ից մինչև $600:
Կրկին զուտ շահույթը մնում է նույնը՝ $600:
Այնուամենայնիվ, Մեծ Բրիտանիայի շահույթը ներկայումս կազմում է ($600-$100) = $500:
Իսկ շահույթը ԱՄՆ-ում (700-600$)=100$։
Մեծ Բրիտանիայում վճարման ենթակա հարկերն են ($500 * 20%) = $100:
ԱՄՆ-ում վճարվող հարկերն են ($100 * 50%) = $50:
Շահույթ հարկերի կրճատումից հետո ($600-$150) = $450
Այսպիսով, երկու սցենարներից էլ առանց արտադրության ինքնարժեքի բարձրացման կարող եք տեսնել, որ երկրորդ սցենարով ընկերությունն ավելի շատ շահույթ է ստանում: Տրանսֆերային գնագոյացում
Ահա թե ինչու երկիրը, որն ունի TP-ն կարգավորող օրենքներ, կարող է պահանջել կազմակերպությունից փոխել գները՝ ապահովելու իրենց հարկվող շահույթի ողջամիտ բաժանումը և զսպելու նրանց հարկվող շահույթը կեղծ գների կառավարման միջոցով նվազեցնելուց: Հիմա, հուսով ենք, որ այս օրինակը կպարզի բոլոր խնդիրները: Փոխանցման գնագոյացման հասկացությունները, ուստի եկեք առաջ շարժվենք և ուսումնասիրենք TP-ի հետ կապված տարբեր դրդապատճառները
>Տրանսֆերային գնագոյացման շարժառիթները
TP-ի հիմնական նպատակները.
- Յուրաքանչյուր բաժնի համար առանձին շահույթի ապահովում
- Յուրաքանչյուր բաժանմունքի արդյունավետության անկախ գնահատման հնարավորությունը
- Այն ոչ միայն ազդում է յուրաքանչյուր ստորաբաժանման հաղորդվող շահույթի վրա, այլև հետագայում ազդում է կազմակերպության ակտիվների բաշխման վրա:
Անցնելով ՏՊ լինելու այս նպատակները՝ եկեք ավելի խորանանք և հասկանանք, թե ինչու է բիզնեսը պետք հասկանա TP հասկացությունները.
Ինչու բիզնեսները պետք է հասկանան տրանսֆերային գնագոյացումը
Արդյունավետ կառավարման հաշվառման և հաշվետվությունների վերջնական նպատակին հասնելու համար MNC-ները որոշակի նրբանկատություն են ցուցաբերում՝ որոշելով, թե ինչպես բաշխել շահույթն ու ծախսերը այլ երկրներում տեղակայված տարբեր ստորաբաժանումների և դուստր ձեռնարկությունների միջև:
Երբեմն կազմակերպության ստորաբաժանումը կարող է բաժանվել բաժինների կամ կարող է ներկայացվել որպես առանձին բիզնես:
Բոլոր նման դեպքերում TP կամ տրանսֆերային գնագոյացումն օգնում է ճիշտ որոշել այդպիսի ստորաբաժանումների, դուստր ձեռնարկությունների կամ կողմերի եկամուտներն ու ծախսերը:
Այստեղ բիզնեսը պետք է հասկանա, որ ստորաբաժանման կամ դուստր ձեռնարկության շահութաբերությունը կախված է այն գներից, որոնցով տեղի են ունենում միջընկերությունների գործարքները: Երբ TP կիրառվում է, այն կարող է ազդել ներդրողների կամ բաժնետերերի բարեկեցության վրա, քանի որ դա ազդում է կազմակերպության հարկվող շահույթի, ինչպես նաև հարկումից հետո շահույթի վրա և ազատ դրամական հոսք.
Հետևաբար, ընկերությունների միջև անդրսահմանային փոխանակումներով զբաղվող ձեռնարկությունները պետք է հասկանան, թե ինչ է տրանսֆերային գնագոյացումը և ինչպես է այն գործում, հատկապես՝ կապված օրենքի համապատասխանության պահանջների հետ, և անդրադառնան անհամապատասխանության հետ կապված ռիսկերին:
Այժմ մենք կանդրադառնանք գործարքներին, որոնք կարող են ենթարկվել TP-
Միջազգային տրանսֆերային գնագոյացման գործարքներ
- Պատրաստի կամ պատրաստի արտադրանքի կամ ապրանքների վաճառք
- Հումքի գնում
- Ձեռք բերել հիմնական միջոցներ կամ ակտիվներ
- Սարքավորումների, սարքավորումների և այլնի վաճառք, ձեռքբերում կամ գնում:
- Ոչ նյութական ակտիվների վաճառք կամ գնում
- Վճարված/ստացված ծախսերի փոխհատուցում
- ՏՏ կառավարում
- Հաճախորդների Սպասարկում
- Ծրագրային ապահովման մշակման ծառայություններ
- Պահպանման վճարներ
- Կառավարման վճար
- Գոնորար
- Կորպորատիվ երաշխիքային վճար
- Ստացված կամ վճարված վարկ և այլն:
Աշխատանք. Տրանսֆերային գնագոյացում
Լինելով հարկային պրակտիկա և հաշվառումTP-ն հաշվի է առնում գնագոյացման գործարքները կազմակերպությունների ներսում, ինչպես նաև ստորաբաժանումների, դուստր ձեռնարկությունների կամ կողմերի միջև, որոնք գործում են ընդհանուր սեփականության, վերահսկողության կամ սեփականության ներքո:
Այս պրակտիկան վերաբերում է ինչպես միջազգային, այնպես էլ ներքին գործարքներին:
Սովորաբար, TP-ները գնահատվում են տվյալ ապրանքի կամ ծառայության ընթացիկ շուկայական գնի հիման վրա: Այն կարող է կիրառվել նաև մտավոր սեփականության տարբեր տեսակների վրա, ինչպիսիք են արտոնագրերը, լիցենզիաները, հետազոտությունները և հոնորարները:
MNC-ներին օրինականորեն թույլատրվում է օգտագործել TP ռազմավարությունը՝ եկամուտը բաշխելու իրենց ստորաբաժանումների, ստորաբաժանումների, դուստր ձեռնարկությունների և դուստր ձեռնարկությունների միջև:
Երբեմն կազմակերպությունները կարող են նմանապես օգտագործել (կամ չարաշահել) տրանսֆերային գնագոյացման ռազմավարությունները՝ փոխելով դրանց հարկվող գումարը և, հետևաբար, նվազեցնելով իրենց ընդհանուր հարկերը: Այսպիսով, TP ռազմավարությունը կարող է օգտագործվել նաև հարկային պարտավորությունները տեղափոխելու համար որոշակի իրավասություններ կամ ցածր հարկային ծախսեր ունեցող երկրներ:
Այժմ նայենք TP-ի որոշման տարբեր մեթոդներին.
Տրանսֆերային գնի որոշման 5 մեթոդ
1. Համեմատելի անվերահսկելի գին կամ Տրանսֆերային գնի որոշման CUP մեթոդ
CUP-ը ամենալայն ընդունված մեթոդն է և հաստատվել է նաև ՏՀԶԿ-ի կողմից:
Այս մեթոդը համեմատում է միջընկերությունների գործարքում ապրանքների արժեքը ինքնավար կողմերի միջև փոխված արժեքի հետ: Այս դեպքում ապրանքները գնահատվում են էականորեն նույնական կամ համադրելի պայմաններով, որպեսզի հասնեն ճշգրիտ արժեքի, որը հարկային մարմինները կհամարեն ընդունելի:
CUP մեթոդը, որը նաև հայտնի է որպես շուկայական գին, կախված է ողջամիտ կամ արդար շուկայական գնից:
CUP մեթոդաբանության բացասական կողմն այն է, որ արտաքին շուկան չի համակարգում ներքին տրանսֆերային գնագոյացման մոդելները:
Երբեմն ապրանքների գները կարող են անկանխատեսելի լինել, և համեմատությունը կդադարեցվի: Այսպիսով, ընկերությունները, որոնք ապավինում են այս ապրանքներին այն արտադրողների համար, որոնց գները լայնորեն տատանվում են, այս մեթոդը հարմար չեն գտնի իրենց համար:
2. Տրանսֆերային գնի որոշման ծախս գումարած տոկոսային մեթոդ
Սա տրանսֆերային գնի որոշման մեկ այլ հայտնի մեթոդ է: Այն շատ տարածված է օդատիեզերական արդյունաբերության մեջ:
Գործարքի այս մեթոդով համախառն շահույթը համեմատվում է վաճառքի արժեքի հետ: Իր գործունեության ընթացքում ապրանքներ մատակարարող դուստր ձեռնարկությունը որոշում է գործարքի արժեքը և ներառում է ապրանքների շահույթի մակնշում:
Այստեղ նշագրումը պետք է համարժեք լինի այն բանին, ինչ երրորդ կողմը կվաստակի գործարքից գործնականում նույնական հանգամանքներում՝ համադրելի տնտեսական իրավիճակներով և ռիսկերով:
Այս մեթոդի հիմնական թերություններից մեկն այն է, որ նա չի կարող խթանել արտադրամասը արտադրական առաջադրանքները արդյունավետորեն կատարելու համար: Բացի այդ, նա կարող է ավելի քիչ փորձառու լինել սահմանափակելու այնպիսի բաներ, ինչպիսիք են վերին տատանումները և նյութական աշխատանքը: Այս ամենը կարող է հանգեցնել ներքին թիմերի դանդաղմանը, ինչը հանգեցնում է անմրցունակ գնագոյացման: Տրանսֆերային գնագոյացում
3. Տրանսֆերային գնի որոշման վերավաճառքի գնի մեթոդ.
TP-ի որոշման այս մեթոդը պահանջում է դիտարկել ապրանքի գնման և երրորդ կողմին առաջարկվող գնի տարբերությունը: Նա կարող է նաև դիտարկել համախառն շահույթը:
Այն պարզապես ստուգում է մակնշումը (հանած դրա հետ կապված ծախսերը, օրինակ՝ մաքսատուրքը), որպես TP: Հետևաբար, այն հիմնականում հարմար է վերավաճառողների և դիստրիբյուտորների համար, այլ ոչ թե արտադրողների համար:
4. Գործարքի զուտ մարժայի մեթոդ կամ TNMM նպատակային գնի որոշման մեթոդ
Այս մեթոդը շատ MNC-ների համար առավել աջակցվող մոդելներից մեկն է, քանի որ նպատակային գինը կախված է զուտ շահույթից, այլ ոչ թե համադրելի արտաքին շուկայական գներից:
Ինչպես նշվեց վերևում, CUP-ի, վերավաճառքի գնի և տոկոսադրույքի մեթոդներն ամբողջությամբ հիմնված են փաստացի վրա գները արտաքին բորսաներում համադրելի ապրանքների համար. Այնուամենայնիվ, TNMM-ը վերլուծում է ընկերությունների միջև վերահսկվող փոխանակման արդյունքում ստացված զուտ հասույթը ցանկացած երրորդ կողմի հետ համադրելի փոխանակման արդյունքում ստացված զուտ հասույթի դիմաց: Կարող եք նաև դիտել որևէ երրորդ կողմի կողմից առաջացած զուտ մարժաը՝ մեկ այլ օտարերկրյա անձի հետ համեմատելի փոխանակման դեպքում: Տրանսֆերային գնագոյացում
TNMM-ը համեմատում է շահույթի վերադարձը իրական ծախսերի հետ և հատկապես հետաքրքիր է, երբ արտաքին գնագոյացման տեղեկատվությունը հասանելի չէ շուկայական արժեքը որոշելու համար: Այն կարող է թույլ տալ ձեզ քանակականացնել զուտ եկամուտը վաճառքի, ծախսերի կամ ռեսուրսների դիմաց:
TNMM-ը սովորաբար օգտագործվում է՝ կենտրոնանալով գործառնական մարժայի վրա՝ նշված տիրույթում: Սա հերթական նոր մեթոդն է CUP-ից հետո, որը դուր է գալիս հարկային մարմիններին։
5. Շահույթի բաշխման եղանակը. Տրանսֆերային գնագոյացում
Տրանսֆերային գնի որոշման այս մեթոդը կրկին հիմնված է շահույթի վրա, այլ ոչ թե համեմատելի շուկայական գնի վրա:
Այս դեպքում TP-ն որոշվում է՝ ուսումնասիրելով, թե կոնկրետ փոխանակումից ստացված շահույթը ինչպես կբաշխվի փոխանակման կամ գործարքի մեջ ներգրավված ինքնավար կազմակերպությունների միջև:
Սա կախված է փոխանակմանը յուրաքանչյուր առնչվող գործարար կողմի ընդհանուր մասնակցությունից, որը որոշվում է ֆունկցիոնալ պրոֆիլով` արտաքին շուկայի հասանելի տեղեկատվության հետ միասին:
Այժմ, ուսումնասիրելով բոլոր հինգ մեթոդները, դուք պետք է հասկանաք, որ տրանսֆերային գնագոյացման յուրաքանչյուր մեթոդ ունի իր առավելություններն ու թերությունները: Ահա թե ինչու է առաջարկվում, որ յուրաքանչյուր կազմակերպություն գնահատի այն, ինչը լավագույնս համապատասխանում է իր հատուկ գործարքային կարիքներին:
Նույնիսկ որոշ դեպքերում, մեկ կազմակերպություն կարող է ընտրել տարբեր մեթոդներ փոխանակման տարբեր տեսակների համար: Օրինակ, ընկերությունը կարող է ընտրել CUP մեթոդը արտադրված ապրանքների առևտուր պարունակող գործարքների համար և ընտրել վերավաճառքի գնի մեթոդ մեծածախ կամ դուստր ձեռնարկությունների միջև փոխանակման համար:
Այստեղ դուք պետք է հասկանաք, որ ՏՀԶԿ-ն չի ակնկալում, որ ընկերությունները տարբեր մեթոդներ կկիրառեն TP-ի որոշման համար: Այնուամենայնիվ, ՏՀԶԿ-ն դա թույլ է տալիս, և որոշ կազմակերպություններ կարող են օգտվել դրանից, եթե գտնեն, որ այն լավագույնս համապատասխանում է իրենց կարիքներին:
Տնտեսական համագործակցության և զարգացման կազմակերպության (ՏՀԶԿ) կողմից սահմանված են տարբեր կանոններ: Տեսնենք, թե ինչու են այս կանոնները կազմված.
Ո՞րն է տրանսֆերային գնագոյացման կանոնների նպատակը:
Տարբեր երկրներ ունեն տարբեր հարկային կանոններ:
Եթե այն չվերահսկվի, դա կարող է հանգեցնել շահույթի տեղափոխման բարձր հարկեր ունեցող երկրներից դեպի ցածր հարկեր ունեցող երկրներ:
Այսպիսով, տրանսֆերային գնագոյացման կանոնի հիմնական նպատակն է կանխել նման իրավիճակները և ապահովել, որ շահույթը հարկվի այնտեղ, որտեղ ստացվում է արժեքը:
Arm's length սկզբունքը ՏՀԶԿ տրանսֆերային գնագոյացման կանոններում
ՏՀԶԿ-ի մոդելային հարկային կոնվենցիայի 9-րդ հոդվածը սահմանում է սկզբունքի կանոնները:
Ըստ այդմ, TP-ն երկու նորմալ կառավարվող տարրերի միջև պետք է դիտարկվի որպես երկու ազատ տարր:
Այս սկզբունքը կախված է իրական շուկաներից և ապահովում է հարկերի հաշվարկման միասնական համաշխարհային ստանդարտ:
Այսպիսով, այն հնարավորություն է տալիս տարբեր կառավարություններին հավաքել իրենց հարկերը և միևնույն ժամանակ տրամադրում է բավարար միջոցներ՝ ապահովելու, որ MNC-ները հեռու մնան կրկնակի հարկումից:
Վերջին մտքերը!
Եզրափակելով՝ մենք հուսով ենք, որ դուք հասկացել եք տրանսֆերային գնագոյացման բոլոր հիմնական հասկացությունները: Ընդհանուր առմամբ, TP-ն վերաբերում է այն պայմաններին, որոնց հետ կապված ընկերությունները համաձայնում են իրենց վերահսկվող փոխանակումների կամ գործարքների համար:
TP-ները կարևոր են, քանի որ դրանք ազդում են առնչվող բիզնեսի անհատական հետևանքների և, հետևաբար, հարկերի քանակի վրա, որոնք նրանք պետք է վճարեն: ՏՀԶԿ տրանսֆերային գնագոյացման կանոնները հուշում են, որ վերահսկվող բորսաների պայմանները չեն կարող տարբերվել այն պայմաններից, որոնք կստեղծվեն չվերահսկվող փոխանակումների համար:
Այս կանոնների հիմնական նպատակն է կանխել շահույթի բաշխումը բարձր հարկեր ունեցող երկրներից ցածր հարկեր ունեցող երկրներին կամ հակառակը: Շատ երկրներում հարկային մարմինները հիմնվում են տրանսֆերային գնագոյացման կանոնների վրա: Եթե բիզնեսը պատշաճ ուշադրություն չի դարձնում TP-ին, դա կարող է հանգեցնել իշխանությունների հետ լուրջ ֆինանսական ռիսկերի:
TP կանոնների իրավական համապատասխանությունը կապահովի բազմազգ ձեռնարկությունների շահութաբեր և անխռով գործունեությունը:
Ի՞նչ կարծիքի եք տրանսֆերային գնի մասին: Շա՞տ հարմար եք գտնում TP կանոնները, թե՞ կցանկանայիք որոշ փոփոխություններ առաջարկել ՏՀԶԿ-ին: Կիսեք ձեր մտքերը մեզ հետ ներքևում գտնվող մեկնաբանությունների բաժնում:
Թողնել մեկնաբանություն